Etter flere år med usikkerhet har Skattedirektoratet slått fast at kostnader til brakkerigger som hovedregel gir rett til fradrag for merverdiavgift. Uttalelsen gir en etterlengtet avklaring for virksomheter som benytter midlertidige innkvarteringsløsninger på anleggs- og utbyggingsprosjekter.
25. august publiserte Skattedirektoratet en etterlengtet uttalelse om fradragsrett for merverdiavgift på brakkerigger. Uttalelsen setter punktum for en usikkerhet som har preget både næringsliv og skatteforvaltning i flere år.
Brakkerigger er et velkjent innslag på større anleggsplasser og utbyggingsprosjekter, der arbeidstakere ofte pendler inn fra andre deler av landet eller fra utlandet. I uttalelsen legger Skattedirektoratet til grunn at:
«Kostnader til anskaffelse, oppføring, drift og vedlikehold av brakkerigger og lignende midlertidige overnattingsfasiliteter som benyttes i virksomheten som hovedregel er fradragsberettiget.»
Det er en viktig presisering for mange virksomheter.
Skatteetaten nektet fradrag og mente at overnatting i utgangspunktet måtte anses som en privat kostnad for den enkelte arbeidstaker. Både tingretten og senere Gulating lagmannsrett kom til motsatt resultat. Domstolene konkluderte tydelig med at kostnadene hadde tilstrekkelig tilknytning til virksomheten til å gi rett til fradrag for inngående merverdiavgift.
Lagmannsrettens dom ble ikke anket til Høyesterett og er derfor rettskraftig.
Selv om Skattedirektoratet har omtalt Shell-dommen i Merverdiavgiftshåndboken, har direktoratet samtidig gitt uttrykk for at det ikke fullt ut deler domstolenes vurdering. I praksis har spørsmålet derfor fortsatt dukket opp i bokettersyn og klagesaker.
Resultatet har vært en uheldig usikkerhet. Enkelte virksomheter har valgt å være tilbakeholdne med å kreve fradrag, mens andre har måttet bruke tid og ressurser på å forsvare et fradrag de mente var godt forankret i rettspraksis.
Det finnes fortsatt enkelte gråsoner. Det kan blant annet oppstå spørsmål om avgiftsbehandlingen av kantine- og serveringsfasiliteter i tilknytning til riggene, eller i situasjoner der arbeidstakerne betaler en egenandel for oppholdet.
Likevel er hovedbudskapet klart: Den langvarige usikkerheten om fradragsrett for ordinære brakkerigger er i stor grad ryddet av veien.
For virksomheter som tidligere har valgt å avvente fradrag på grunn av usikkerheten, kan det også være aktuelt å vurdere om tidligere terminers fradragsføring bør korrigeres.
Har du spørsmål om hvordan uttalelsen påvirker din virksomhet, eller behov for bistand med en gjennomgang, tar vi gjerne en prat.
Brakkerigger er et velkjent innslag på større anleggsplasser og utbyggingsprosjekter, der arbeidstakere ofte pendler inn fra andre deler av landet eller fra utlandet. I uttalelsen legger Skattedirektoratet til grunn at:
«Kostnader til anskaffelse, oppføring, drift og vedlikehold av brakkerigger og lignende midlertidige overnattingsfasiliteter som benyttes i virksomheten som hovedregel er fradragsberettiget.»
Det er en viktig presisering for mange virksomheter.
Bakgrunnen: Shell-saken
Spørsmålet om fradragsrett for brakkerigger har vært tema tidligere. For to år siden skrev vi om saken mellom A/S Norske Shell og Skatteetaten. I forbindelse med utbyggingen av gassanlegget på Nyhamna hadde Shell betydelige kostnader knyttet til innkvartering av arbeidere i brakkerigger.Skatteetaten nektet fradrag og mente at overnatting i utgangspunktet måtte anses som en privat kostnad for den enkelte arbeidstaker. Både tingretten og senere Gulating lagmannsrett kom til motsatt resultat. Domstolene konkluderte tydelig med at kostnadene hadde tilstrekkelig tilknytning til virksomheten til å gi rett til fradrag for inngående merverdiavgift.
Lagmannsrettens dom ble ikke anket til Høyesterett og er derfor rettskraftig.
Usikkerheten fortsatte
Man kunne kanskje forventet at dommen skulle avklare spørsmålet én gang for alle. Slik ble det ikke.Selv om Skattedirektoratet har omtalt Shell-dommen i Merverdiavgiftshåndboken, har direktoratet samtidig gitt uttrykk for at det ikke fullt ut deler domstolenes vurdering. I praksis har spørsmålet derfor fortsatt dukket opp i bokettersyn og klagesaker.
Resultatet har vært en uheldig usikkerhet. Enkelte virksomheter har valgt å være tilbakeholdne med å kreve fradrag, mens andre har måttet bruke tid og ressurser på å forsvare et fradrag de mente var godt forankret i rettspraksis.
Hva betyr den nye uttalelsen?
Med den nye uttalelsen har Skattedirektoratet nå gitt en langt tydeligere avklaring. Utgangspunktet er at brakkerigger og tilsvarende midlertidige overnattingsfasiliteter brukes som ledd i virksomheten, og at kostnadene derfor som hovedregel gir rett til fradrag for merverdiavgift.Det finnes fortsatt enkelte gråsoner. Det kan blant annet oppstå spørsmål om avgiftsbehandlingen av kantine- og serveringsfasiliteter i tilknytning til riggene, eller i situasjoner der arbeidstakerne betaler en egenandel for oppholdet.
Likevel er hovedbudskapet klart: Den langvarige usikkerheten om fradragsrett for ordinære brakkerigger er i stor grad ryddet av veien.
Hva bør virksomhetene gjøre nå?
Virksomheter som benytter brakkerigger, bør gå gjennom egen avgiftsbehandling og kontrollere at fradragsføringen er i tråd med den nye avklaringen.For virksomheter som tidligere har valgt å avvente fradrag på grunn av usikkerheten, kan det også være aktuelt å vurdere om tidligere terminers fradragsføring bør korrigeres.
Har du spørsmål om hvordan uttalelsen påvirker din virksomhet, eller behov for bistand med en gjennomgang, tar vi gjerne en prat.