Når en bilimportør eller -forhandler registrerer et kjøretøy i eget navn, kan registreringen i seg selv utløse uttaksmerverdiavgift. Dette gjelder selv om bilen ikke skal brukes av virksomheten, men for eksempel registreres for å oppfylle krav fra produsenten eller importøren før den selges videre.
Med regjeringens forslag om å redusere merverdiavgiftsfritaket for elbiler fra 1. januar 2027 kan det bli vesentlig dyrere å registrere elbiler. Merverdiavgiftsplikten oppstår ved registreringen og må vurderes uavhengig av om bilen senere selges i Norge eller til en kjøper i utlandet.
Merverdiavgiftsloven har en særregel om uttak av motorkjøretøy. Når en bilimportør eller -forhandler registrerer et kjøretøy i eget navn i motorvognregisteret, kan registreringen utløse plikt til å beregne uttaksmerverdiavgift. Det avgjørende er registreringen på virksomhetens navn i Motorvognregisteret. Det er ikke et vilkår at bilen tas i bruk, inngår i virksomhetens ordinære drift eller skal selges til en norsk kjøper.
Regelen er derfor relevant både når bilen senere skal selges i Norge, og når den registreres i eget navn før et planlagt salg til utlandet. Ved eksport må avgiftsvirkningen av registreringen vurderes separat fra det etterfølgende salget. Selve eksportsalget kan faktureres med nullsats når vilkårene for eksportfritak er oppfylt og utførselen dokumenteres, men eksportfritaket opphever ikke en uttaksplikt som allerede har oppstått ved registreringen.
I en bindende forhåndsuttalelse fra 2025 tok Skatteetaten stilling til et tilfelle der en bilforhandler ønsket å eksportere nye varebiler som var vanskelige å selge i Norge. For å motta fabrikkstøtte måtte bilene først registreres i Norge i forhandlerens eget navn. Planen var å registrere bilene på forhandleren, avregistrere dem kort tid etter og deretter selge dem på auksjon i utlandet. Bilene skulle verken overleveres til en norsk kjøper eller tas i bruk i Norge.
Skatteetaten konkluderte med at førstegangsregistreringen i forhandlerens navn i seg selv utløste uttaksmerverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 3-24. Det var ikke avgjørende at registreringen var kortvarig, at bilene ikke ble brukt i Norge, eller at de senere ble avregistrert og eksportert. Den etterfølgende eksporten opphevet heller ikke uttaksplikten.
Uttalelsen viser at det avgjørende er at kjøretøyet registreres i bilaktørens eget navn. Det er ikke et vilkår at bilen brukes i virksomheten eller selges i Norge. At registreringen skjer av kommersielle eller administrative grunner – for eksempel fordi produsenten eller importøren krever norsk registrering før bilen kan selges videre til utlandet – er heller ikke i seg selv et unntak fra uttaksreglene.
Bergningsgrunnlaget ved uttak skal normalt settes til bilens listepris fratrukket alminnelig rabatt. Ved store uttak kan såkalt storforbrukerrabatt benyttes.
Tidspunktet for registrering i eget navn kan dermed få en direkte økonomisk betydning. For en elektrisk personbil med verdi over 150 000 kroner vil det være lavere uttaksmerverdiavgift dersom registreringen skjer før årsskiftet enn dersom bilen registreres i eget navn eller selges etter nyttår.
Etter lovens ordlyd er det ikke forbudt å registrere biler på eget navn før nyttår, og selge dem til kunder som bruktbiler etter nyttår som fritatt mva, selv om man da kan komme gunstig ut mva-messig. Vi er ikke kjent med saker hvor Skatteetaten angriper dette, men kan ikke utelukke det heller. Skatteetaten har hjemmel til å gjennomskjære transaksjoner som fremstår som illojale tilpasninger til regelverket.
Registrering i eget navn kan utløse merverdiavgift
Merverdiavgiftsloven har en særregel om uttak av motorkjøretøy. Når en bilimportør eller -forhandler registrerer et kjøretøy i eget navn i motorvognregisteret, kan registreringen utløse plikt til å beregne uttaksmerverdiavgift. Det avgjørende er registreringen på virksomhetens navn i Motorvognregisteret. Det er ikke et vilkår at bilen tas i bruk, inngår i virksomhetens ordinære drift eller skal selges til en norsk kjøper. Regelen er derfor relevant både når bilen senere skal selges i Norge, og når den registreres i eget navn før et planlagt salg til utlandet. Ved eksport må avgiftsvirkningen av registreringen vurderes separat fra det etterfølgende salget. Selve eksportsalget kan faktureres med nullsats når vilkårene for eksportfritak er oppfylt og utførselen dokumenteres, men eksportfritaket opphever ikke en uttaksplikt som allerede har oppstått ved registreringen.
Skatteetaten: Registrering i eget navn utløser uttaksplikt
I en bindende forhåndsuttalelse fra 2025 tok Skatteetaten stilling til et tilfelle der en bilforhandler ønsket å eksportere nye varebiler som var vanskelige å selge i Norge. For å motta fabrikkstøtte måtte bilene først registreres i Norge i forhandlerens eget navn. Planen var å registrere bilene på forhandleren, avregistrere dem kort tid etter og deretter selge dem på auksjon i utlandet. Bilene skulle verken overleveres til en norsk kjøper eller tas i bruk i Norge. Skatteetaten konkluderte med at førstegangsregistreringen i forhandlerens navn i seg selv utløste uttaksmerverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 3-24. Det var ikke avgjørende at registreringen var kortvarig, at bilene ikke ble brukt i Norge, eller at de senere ble avregistrert og eksportert. Den etterfølgende eksporten opphevet heller ikke uttaksplikten.
Uttalelsen viser at det avgjørende er at kjøretøyet registreres i bilaktørens eget navn. Det er ikke et vilkår at bilen brukes i virksomheten eller selges i Norge. At registreringen skjer av kommersielle eller administrative grunner – for eksempel fordi produsenten eller importøren krever norsk registrering før bilen kan selges videre til utlandet – er heller ikke i seg selv et unntak fra uttaksreglene.
Bergningsgrunnlaget ved uttak skal normalt settes til bilens listepris fratrukket alminnelig rabatt. Ved store uttak kan såkalt storforbrukerrabatt benyttes.
Elbiler blir dyrere etter nyttår
I forslaget til statsbudsjett for 2027 foreslår regjeringen å redusere beløpsgrensen i merverdiavgiftsfritaket for elektriske personkjøretøy fra 300 000 kroner til 150 000 kroner, med virkning fra 1. januar 2027. Dersom forslaget blir vedtatt, vil registrering i eget navn før nyttår omfattes av dagens høyere fritaksgrense, mens registrering fra og med 1. januar 2027 vil medføre mer merverdiavgift, enten det er uttaksmerverdiavgift, eller et ordinært salg med ordinær utgående mva. Det skyldes at merverdiavgift da skal beregnes av den delen av bilens verdi som overstiger 150 000 kroner, mot 300 000 kroner etter 2026-reglene. Det er tidligere tatt stilling til at det ved salg av nye biler også er registreringstidspunktet som er avgjørende.Tidspunktet for registrering i eget navn kan dermed få en direkte økonomisk betydning. For en elektrisk personbil med verdi over 150 000 kroner vil det være lavere uttaksmerverdiavgift dersom registreringen skjer før årsskiftet enn dersom bilen registreres i eget navn eller selges etter nyttår.
Etter lovens ordlyd er det ikke forbudt å registrere biler på eget navn før nyttår, og selge dem til kunder som bruktbiler etter nyttår som fritatt mva, selv om man da kan komme gunstig ut mva-messig. Vi er ikke kjent med saker hvor Skatteetaten angriper dette, men kan ikke utelukke det heller. Skatteetaten har hjemmel til å gjennomskjære transaksjoner som fremstår som illojale tilpasninger til regelverket.