Her gjennomgår vi relevant regelverk og praksis på området. Selskap som tilbyr internasjonale cruise, bør være forberedt på å endre sin håndtering av merverdiavgift.
Hva sier loven?
Omsetning og uttak av tjenester som gjelder persontransport er som hovedregel avgiftspliktig med redusert merverdiavgiftssats etter merverdiavgiftsloven (mval.). § 5-3. Cruisetransport er derfor som utgangspunkt avgiftspliktig i norsk merverdiavgiftsområde.
Persontransport kan imidlertid være fritatt for merverdiavgiftsplikt dersom det kun er tale om en gjennomfart i norsk merverdiavgiftsområde. Dette vil si at transporten skjer direkte til eller fra steder utenfor merverdiavgiftsområdet, jf. mval. § 6-28.
Er det tale om en rundreise, gjelder ikke dette unntaket når oppholdet i merverdiavgiftsområdet overstiger 24 timer. Med en rundreise menes reiser hvor transportørens formål er at de reisende skal få se og oppleve områder, steder og severdigheter, i motsetning til der formålet er å transportere passasjerer fra ett sted til et annet.
Langvarig praksis: Internasjonale cruise uten avgiftsberegning
I et brev fra 2004 til Handels- og Servicenæringens Hovedorganisasjon la Finansdepartementet til grunn at internasjonale cruise på gjennomfart i norsk avgiftsområde ikke kan anses å drive avgiftspliktig virksomhet med persontransport i Norge. Denne uttalelsen ble vist til i merverdiavgiftshåndboken fra 2005 og frem til 2022.
Praksisen har av flere i bransjen blitt tolket som et generelt fritak for avgiftsplikt for internasjonale cruise, også for cruise med anløp i norske havner hvor varigheten overstiger 24 timer. I praksis har dette medført at flere rederier ikke har beregnet merverdiavgift eller levert avgiftsoppgaver for slik virksomhet.
Klargjøring av rettstilstanden: Vedtak fra Skatteklagenemnda
I Skatteklagenemndas vedtak SKNA1-2019-107 ble det presisert at det avgjørende for avgiftsplikt er om cruiset omfattes av fritaket for gjennomfart, eller om det må anses som en rundreise hvor 24-timersgrensen gjelder. Vedtaket innebar en avklaring av at internasjonale cruise ikke er unntatt fra avgiftsplikt på generelt grunnlag, og at vurderingen må foretas konkret, jf. mval. § 6-28.
I forlengelsen av dette avga Finansdepartementet i 2022 en ny prinsipputtalelse hvor fritaket for internasjonale cruise på gjennomfart ble ytterligere presisert. Departementet fremhevet at dersom et cruise har en betydelig aktivitet og tilknytning til Norge, for eksempel ved anløp i flere norske havner med mulighet for passasjerer til å gå i land, må dette anses som en rundreise hvor avgiftsfritaket må vurderes opp mot 24-timersbegrensningen.
Uttalelsen kan forstås slik at departementet aldri mente at internasjonale cruise skulle vært fritatt for merverdiavgift generelt.
Oslo tingretts dom (TOSL-2024-156985)
I 2024 behandlet Oslo tingrett spørsmålet om Hurtigrutens internasjonale cruise innebar avgiftspliktig omsetning i Norge. Cruisene startet og sluttet i utlandet, hadde en varighet på 13–14 dager og anløp mellom 7 og 10 norske havner. Oppholdet langs norskekysten varte mellom 4,5 og 11 dager.
Retten la til grunn at cruise med anløp i norske havner ikke omfattes av fritaket for grensekryssende persontransport, og at det avgjørende er om rundreisene overstiger 24 timer i norsk merverdiavgiftsområde. Tingretten anså seg dermed ikke bundet av tidligere forvaltningspraksis.
Videre la retten til grunn at også ombordsalg følger samme avgiftsbehandling som persontransporten og overnattingstjenesten.
Dommen er anket til lagmannsretten og ikke rettskraftig. Avgjørelse ventes høsten 2026.
Praktisk betydning – hva bør bransjen gjøre nå?
Selv om dommen fra tingretten ikke er rettskraftig, gir den i kombinasjon med nyere praksis fra Skatteetaten og uttalelsen fra Finansdepartementet, en indikasjon på hvilken vei rettsutviklingen går. Vi anbefaler at cruisebransjen følger saken tett og starter med en gjennomgang av hvilke cruisereiser som kan bli avgiftsbelagt ved opphold i norske områder.
Et praktisk tips er å starte med å kartlegge reiserutene og se på om oppholdet i norsk merverdiavgiftsområde overstiger 24 timer. Deretter bør man vurdere om billett- og pakkepriser mv. skal justeres i lys av mulig avgiftsplikt, samt vurdere hvordan servering- og overnatting om bord på cruiseskip kan bli berørt.