Skatteklagenemnda har nylig vurdert en sak som er svært relevant for mange tiltaksarrangører og andre organisasjoner som ikke har erverv til formål og som er organisert i konsern.
Bakgrunnen
Et selskap godkjent som tiltaksarrangør (VTA og AFT) måtte omorganisere virksomheten for å følge NAVs retningslinjer. Aktivitetene ble lagt til datterselskaper, mens morselskapet beholdt eiendom og ansatte som leverte fellestjenester som ledelse, HR og regnskap. Spørsmålet var om morselskapet etter omorganiseringen kunne anses fritatt fra skatt – eller om utleie og støttetjenester var skattepliktig virksomhet.
Skattekontoret mente at hvert enkelt selskap i konsernet må bedømmes isolert selv om det var fastsatt i vedtektene at morselskapet kun skulle yte tjenester for å realisere formålet om arbeidsinkludering og ikke kunne yte tjenester til eksterne. Siden eiendomsutleie, HR, lønn og regnskap er tjenester som også andre private aktører leverer, mente skattekontoret at det ville kunne være konkurransevridende dersom morselskapet fikk skattefritak for disse aktivitetene. Dette var både Sekretariatet og Skatteklagenemnda uenige i.
Sekretariatets vurdering
Sekretariatet kom til at:
- Hovedformålet til morselskapet er ikke-ervervsmessig. Selv om vedtektene åpnet for både ervervsmessig og ikke-ervervsmessig aktivitet, var det for Sekretariatet tydelig at formålet skulle være å støtte oppunder tiltaksarbeidet og de ikke-skattepliktige aktivitetene i datterselskapene.
- Støttetjenester er nødvendige. Rutinearbeid som ledelse og regnskap er en forutsetning for at datterselskapene kan drive VTA/AFT-virksomheten, og må derfor anses som en del av formålet.
- Utleie av eiendom er en naturlig løsning. Å stille lokaler til disposisjon for datterselskapene er en nødvendig forutsetning for driften – ikke en kommersiell aktivitet.
- Ingen privatøkonomisk gevinst. Vedtektene forbyr utbytte, og overskudd skal tilbakeføres til formålet. Ved oppløsning skal midlene gå til virksomhet for funksjonshemmede – ikke til eier.
- Konkurransehensyn veier lite. Utleie og tjenester skjer på markedsmessige vilkår og gir ingen uheldig konkurransevridning når tjenestene kun leveres innad i konsernet.
Konklusjonen
Sekretariatet anbefalte at klagen skulle tas til følge. Nemnda var enig – og slo fast at utleie av eiendom og levering av støttetjenester til datterselskapene skulle anses som en del av realiseringen av det ikke-ervervsmessige formålet. Selskapet ble dermed skattefritt etter skatteloven § 2-32.
Hva betyr dette?
Avgjørelsen gir viktige avklaringer for mange ideelle virksomheter som organiserer seg i konsern. Konklusjonen til Skatteklagenemnda bekrefter at både fellestjenester og intern utleie kan anses som en del av det ikke-ervervsmessige formålet – så lenge aktivitetene støtter opp under den skattefrie virksomheten.