Retten til å tapsføre fordringen mellom nærstående vil etter forslaget falle bort etter 24 måneder, som er en økning fra 12 måneder i forslaget som var på høring. Formålet er å gi et klarere og mer forutsigbart regelverk, og samtidig begrense risikoen for at det som reelt sett er lån eller kapitalinnskudd mellom nærstående, gis som kreditt på avgiftspliktige leveranser og dermed gir grunnlag for tapsføring av merverdiavgift.
Adgangen til tapsføring
I tilfeller hvor en merverdiavgiftspliktig virksomhet ikke mottar betaling fra kjøper for en vare eller tjeneste som er levert, oppstår spørsmålet om virksomheten kan få tilbake merverdiavgift som er innbetalt staten. Merverdiavgiftsloven åpner for å korrigere beregningsgrunnlaget for utestående fordringer det tidligere er beregnet utgående merverdiavgift av, dersom den utestående fordringen anses endelig konstatert tapt på grunn av skyldnerens manglende betalingsevne. Det innebærer at staten i disse tilfellene tar mva-tapet.
Etter dagens regler er det uklart hvor lenge slike kundefordringer kan stå uoppgjort før de kan sies å ha endret karakter og må anses som finansieringsbistand/kapitalinnskudd eller lån. Særlig mellom nærstående parter er det risiko for at det som reelt sett er et lån eller et kapitalinnskudd, blir gitt i form av kreditt på merverdiavgiftspliktige leveranser. For å begrense behovet for vurderinger av hva som er det reelle rettsforholdet mellom nærstående, foreslår departementet nå at retten til å tapsføre merverdiavgift skal falle bort etter 24 måneder, dersom merverdiavgiften knytter seg til en fordring på et nærstående selskap. Hvem som er nærstående defineres ved et eierkrav på 90 prosent eller mer.
Etter forslaget vil fristen begynne å løpe når den aktuelle merverdiavgiften ble beregnet, og ikke når fordringen ble etablert. Bakgrunnen for dette er at det kan være utfordrende å konstatere når en fordring ble etablert, spesielt i for eksempel bygge- og anleggsbransjen.
De nye reglene foreslås å tre i kraft 1. januar 2026, og vil gjelde for merverdiavgift beregnet fra og med denne datoen. For merverdiavgift beregnet for merverdiavgiftsterminer i 2025 eller tidligere, gjelder merverdiavgiftsloven § 4-7 slik denne lyder i dag.
Vi antar at denne endringen ikke vil få veldig stor betydning i praksis, men den kan være med å forenkle vurderingene selskapene må gjøre. Fristen på 24 måneder er etter vår oppfatning fornuftig, og det er bra at departementet har lyttet til innspillene fra høringsinstansene vedrørende dette.
Dette bør ditt selskap være oppmerksom på
Denne nye regelen innebærer at selskaper må være ekstra nøye med oppfølging av utestående krav ved salg til nærstående parter. For at et krav skal kunne tapsføres, kreves det normalt aktive innfordringstiltak som purring, inkasso og tvangsinndrivning. Så må man passe på at det ikke går for lang tid.